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【会计培训知识】出口退运货物如何进行账务及税务处理
2016/06/26140

  退运,指原进口货物或者出口货物因品质不良、残损、短少、规格不符等原因需要把原货物退运出境或退运进境。

  退运在我国的监管方式(即原贸易方式,自2016年5月16日起报关单修改为监管方式)为“4561”简称“退运货物”,征免显示“全免”。

 

  哪些业务可以退运?

  一般贸易、货样广告A、边境小额贸易、租赁贸易、旅游购物、承包工程出口、对外承包出口、其他进出口免费等。

  退运税收政策:根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》即海关总署令第124号规定,因品质或规格原因,出口货物自出口放行之日起1年内原状退货复运进境的,不予征收进口关税和进口环节海关代征税即进口增值税。

  操作退运时一定要注意了,出口货物退运进境的,只有因质量或规格不符并且在1年内退运入境的,才可以免进口税,若非质量或规格不符,或出口超过1年再退运的,是要交进口税的。那么问题来了,出口企业货物出口让客户欺骗了,比如客户不付款或者直接不要货了,这时候出口企业2个选择:一是退运进境,二是转售其他客户。如果不能转售而选择退运回来的货物,要不要交进口税呢?

 

  退运证明如何开?

  退运进境通关时,需要向海关提交退运证明及其他资料,如质量检测报告、退运协议、原出口报关单等。

  退运证明,即退运已补税证明和退运未退税证明。如果出口企业退运时原出口货物还未申报退税的,则开具退运未退税证明;如果退运时已经退税了,则需要开具退运已补税证明(指贸易公司)。

  根据国税公告2012 24号,贸易公司发生退运时,如果原出口业务未退税的,直接开具退运未退税证明;如果已退税的,则需要先把退税款退还给税局,并开具退运已补税证明。

  生产企业发生退运时,如果原出口货物未申报退税的,直接开具退运未退税证明;如果已退税的,则需要在发生退运的次月申报期内,在退税系统中用负数冲减原退税明细数据(注:原国税公告2012 24号要求生产企业跨年的补税,当年的冲减,国税公告2013 12号修改为不论跨年还是当年都实行冲减)。

 

  生产企业开具退运已补税证明时需要注意有两种模式:

  1、如果当期所属期还未申报退税时,可以以当期所属期开具,并在冲减所属期那里录当期所属期。开具后,在申报当期所属期退税时需要进行负数冲减;

  2、如果当期所属期已经申报完退税,则在开具退运证明时需要选择下期作为所属期,并在冲减所属期那里录下期所属期,开局后,在申报下期所属期退税时,进行负数冲减。

 

  举个例子:

  2016年5月份所属期,如果该企业在6月份还未申报5月份退税,则可以用201605所属期开具,并在冲减所属期那里录201605。开具后,企业在申报5月份退税时需要负数录入该票退运的明细进行冲减;如果该企业已经在6月份申报了5月份的退税,则企业在6月份开具退运证明时,需要用201606所属期进入开具,并在冲减所属期那里录201606,等到7月份,在申报6月份退税时,需要负数录入退运数据进行冲减。

  生产企业开具退运未退税证明时,冲减所属期一定要空着,因为不需要冲减。

  退运证明需要提交的资料:

  退运证明电子数据及如下纸质资料:

  1.出口货物报关单(退运发生时已申报退税的,不需提供);

  2.出口发票(外贸企业不需提供);

  3.税收通用缴款书原件及复印件(退运发生时未申报退税的、以及生产企业不需提供);

  4.主管税务机关要求报送的其他资料。

 

  账务处理:

  采用会计准则的企业:

  跨年退运,如果属于资产负债表日后事项的,需要调整以前年度数据;

  如果非跨年或不属于资产负债表日后事项的,直接在退运时冲减当期数据;

  采用小企业会计准则的企业,直接在退运时冲减当期数据。

 

  税务处理:

  根据国税函2008 875号规定,直接冲减当期收入。

 

  增值税处理:

  若本年退运,则直接冲减免税销售额或免抵退销售额;若跨年退运,可不冲减,或去大厅手工冲减以前年度的增值税申报表。

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